Процесс и процедуры отчетности

Финансовая отчетность часто считается результатом деятельности исключительно учетного подразделения. Вместе с тем процесс отчетности, т.е. деятельность в области проектирования, подготовки и представления отчетности, относится к компании в целом, а не к отдельному ее подразделению. Наличие в компании устойчивого определения и владельца процесса отчетности создает необходимые условия для обеспечения пользователей отчетности полной, надежной и своевременной информацией.

 

КОРПОРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

№ 03/2012

И. В. Тополя, АССА

Заместитель главного бухгалтера ОАО «Связьинвест»

Процесс отчетности

Представленное выше самое общее определение процесса отчетности (деятельность в области проектирования, подготовки и представления отчетности), безусловно, не может охватить все конкретные формы его реализации в различных компаниях. Конкретные черты процессу отчетности придают характеристики его параметров — фактические или перспективные, сложившиеся или целевые, основными среди которых являются: пользователь, результат и границы процесса отчетности. Эти параметры образуют одну из границ процесса отчетности, в которой осуществляется передача его результата пользователю. Использование иного момента в качестве конечной точки процесса отчетности (например, передача не конечному пользователю, а внутреннему подразделению, взаимодействующему с конечным пользователем) исказит представление об объеме процесса отчетности, нарушит его целостность, не позволит наиболее эффективно обеспечить решение задачи передачи отчетности конечному пользователю. От указанных параметров зависят другие, такие как структура, периодичность и продолжительность, состав ответственных за процесс отчетности в целом и отдельные его этапы и процедуры (схема 1).

Схема 1. Этапы процесса отчетности

Особенно ярко проявляется различие в возможном определении процесса отчетности в вопросе «На какой день вы закрываете отчетность?». На этот вопрос нельзя ответить «правильно», не определив содержания как отчетности, которая подлежит закрытию, так и собственно процедуры закрытия. В данном случае под отчетностью может пониматься широкий спектр форм отчетной информации — от консолидированных данных в объеме пробного баланса до консолидированной финансовой отчетности, в отношении которой проведен аудит. Аналогично степень завершенности процесса отчетности может варьироваться, например для консолидированной финансовой отчетности с аудиторским заключением — от подписания аудиторского заключения до публикации годового отчета, в котором представлена консолидированная финансовая отчетность.

Процедуры отчетности

Процедуры отчетности представляют собой элементарные единицы деятельности в процессе отчетности и группируются в этапы процесса отчетности, образуя группы процедур проектирования, подготовки и представления отчетности.

Процедуры подготовки отчетности осуществляются в рамках блоков отчетности и обеспечивают сбор, обработку и представление информации об объектах хозяйственной деятельности и хозяйственных операциях с ними, фактах хозяйственной деятельности и событиях в хозяйственной среде компании.

Процедуры подготовки отчетности могут быть определены на элементарном уровне следующим образом:

  • идентификация — обнаружение хозяйственных операций с объектами хозяйственной деятельности, фактов хозяйственной деятельности, событий в хозяйственной среде;
  • классификация — определение элементов хозяйственной операции в терминах объектов учета, формирование суждений о значениях их качественных характеристик;
  • оценка — определение стоимостного значения объекта, а также формирование оценок количественных параметров, влияющих на стоимость объекта;
  • регистрация — отражение объектов и хозяйственных операций с ними в учетных регистрах;
  • группировка — обобщение информации об аналогичных, имеющих сходные характеристики объектах и хозяйственных операциях.

Представленные процедуры подготовки отчетности осуществляются как в течение отчетного периода, в ходе и одновременно с осуществлением хозяйственной деятельности компанией, так и по завершении отчетного периода, при обработке и подготовке информации о состоянии на отчетную дату и результатах отчетного периода. В связи с этим процедуры могут быть сгруппированы функционально следующим образом:

  • процедуры отчетного периода;
  • процедуры закрытия периода;
  • контрольные процедуры;
  • процедуры формирования отчетности.

Как процедуры отчетного периода, так и процедуры закрытия периода включают процедуры идентификации, классификации, оценки, регистрации. Вместе с тем процедуры отчетного периода ориентированы на сбор и обработку информации о хозяйственных операциях, в том числе о возникновении, изменении, прекращении объектов хозяйственной деятельности, фактов хозяйственной деятельности, событий в хозяйственной среде в течение отчетного периода, в то время как целью процедур закрытия периода является проверка корректности и при необходимости пересмотр суждений и оценок, произведенных в течение данного и предыдущих отчетных периодов в отношении объектов хозяйственной деятельности, фактов хозяйственной деятельности, событий в хозяйственной среде, исходя из информации, имеющейся по состоянию на отчетную дату.

Контрольные процедуры направлены на проверку соответствия состава и результатов выполненных процедур отчетности установленным, проверку согласованности показателей учета и отчетности.

Процедуры формирования отчетности направлены на обеспечение отчетности в соответствии с требованиями к составу и формату раскрытий, установленными стандартами и корпоративной моделью финансовой отчетности.

Отдельными примерами процедур подготовки отчетности могут быть (для блока отчетности «Основные средства»):

  • определение структуры первоначальной стоимости объекта основных средств;
  • определение первоначальной стоимости объекта основных средств;
  • определение квалифицируемых активов для целей капитализации процентов;
  • расчет сумм капитализируемых процентов;
  • определение даты готовности объекта основных средств к использованию;
  • первоначальное определение метода амортизации;
  • определение первоначального срока полезного использования объекта основных средств;
  • пересмотр метода амортизации;
  • пересмотр срока полезного использования объекта основных средств;
  • тестирование основных средств на обесценение.

Процедуры отчетности могут быть охарактеризованы следующим образом (на примере процедуры пересмотра сроков полезного использования основных средств) (табл. 1).

Границы и структура процесса отчетности

Для целей настоящей статьи процесс отчетности будет сформулирован для консолидированной финансовой отчетности по МСФО, в отношении которой проведен аудит, а ее представление осуществляется путем размещения пресс-релиза и указанной отчетности на сайте компании, сопровождающегося проведением открытых мероприятий с пользователями отчетности.

Границы процесса отчетности для такого случая определяются следующим образом:

  • начальная точка — формирование отчетной политики для целей МСФО;
  • конечная точка — публикация аудированной консолидированной финансовой отчетности по МСФО на сайте и проведение открытых мероприятий с пользователями отчетности.

Структура процесса отчетности отражает основные этапы, установленные определением, — проектирование, подготовка и представление отчетности.
В рамках этапа проектирования отчетности реализуются следующие задачи (схема 2):

  • формирование общего представления об отчетности — определение отчетной политики по МСФО, в том числе определение объекта, объема, периодичности, сроков отчетности, а также разработка модели финансовой отчетности;
  • проектирование процесса отчетности — определение этапов и процедур, необходимых для обеспечения требуемого результата и способа его передачи пользователю;
  • разработка методологии — разработка комплекса методологических материалов, устанавливающих корпоративные принципы и правила классификации, оценки и представления информации об объектах хозяйственной деятельности и хозяйственных операциях с ними;
  • реализация технических средств — разработка системы и модели учета и отчетности, воплощающих в себе организационные и методологические решения.

Для периодов, следующих за первым периодом, для которого осуществляется проектирование отчетности, этап проектирования не теряет своей значимости — в дальнейшем он будет предназначен для актуализации комплекса организационных, методологических и технических элементов.

Схема 2. Содержание этапа проектирования отчетности

В рамках этапа подготовки отчетности реализуются следующие задачи (схема 3):

  • учет — сбор исходных данных об объектах хозяйственной деятельности, хозяйственных операциях и событиях в хозяйственной среде;
  • закрытие периода и трансформация — преобразование данных, собранных на этапе учета, в соответствии с установленными требованиями к оценке, классификации, моменту признания для формирования системы отчетных показателей для отдельной единицы отчетности;
  • консолидация — объединение отчетных показателей отдельных единиц отчетности, образующих группу взаимосвязанных компаний, контролируемых материнской компанией, для формирования системы отчетных показателей группы как объединенной единицы отчетности;
  • формирование финансовой отчетности — обработка системы отчетных показателей группы как объединенной единицы отчетности в соответствии с установленными требованиями к их презентации пользователям отчетности;
  • сопровождение аудита — содействие проведению независимой проверки финансовой отчетности.

Учет играет важнейшую роль в обеспечении условий и возможности отчетности, а его устройство (организационное, методологическое, техническое) должно быть подчинено целям формирования отчетности. Именно поэтому в предлагаемой модели процесса отчетности учет определен в качестве составного элемента этапа подготовки отчетности, а не выведен за границы процесса отчетности. В противном случае его исключение из процесса отчетности будет способствовать оптимизации функционирования системы учета (путем упрощения системы аналитических признаков, откладывания признания объектов учета и хозяйственных операций до их полного документального оформления) и подрыву задач отчетности в результате снижения ее информативности, увеличения сроков ее подготовки.

Схема 3. Содержание этапа подготовки отчетности

В рамках этапа представления отчетности реализуются следующие задачи (схема 4):

  • подготовка публичных материалов — формирование пресс-релиза и иных сопроводительных материалов для представления пользователям консолидированной финансовой отчетности по МСФО;
  • публикация и распространение отчетности — размещение публичных материалов, основанных на консолидированной финансовой отчетности по МСФО, на сайте компании и проведение мероприятий, направленных на представление результатов деятельности компании.

Схема 4. Содержание этапа представления отчетности

Владелец и участники процесса отчетности

В представленной модели процесса отчетности основной объем задач отводится учетному подразделению. Вместе с тем оно не является единственным участником процесса отчетности — роль других подразделений на каждом этапе также немаловажна (табл. 2).

Роль учетного подразделения в решении задач других участников в процессе отчетности в определенном смысле аналогична роли учета по отношению к задачам отчетности — учетное подразделение обеспечивает профессиональную организацию информации для принятия решений пользователями отчетности, подготовленной в соответствии с их требованиями, изложенными в отчетной политике.

В зависимости от распределения полномочий в компании основная роль в процессе отчетности — владельца процесса отчетности — может быть возложена как на финансового директора, так и на главного бухгалтера. Основными задачами владельца процесса отчетности являются организация и управление этим процессом, поддержание его целостности и сквозного характера, развитие процесса отчетности в интересах пользователей и повышение его эффективности в интересах компании.

Выводы

Для оптимальной организации отчетной деятельности компании необходимо четко определить пользователей, результаты, внешние границы и внутреннюю структуру, владельца и участников процесса отчетности. Недостаточно четкое представление о том, где начинается процесс и где он завершается, кто управляет процессом отчетности, что является результатом процесса отчетности, не позволяет качественно планировать сроки подготовки и представления отчетности, устанавливать механизмы и ответственность за передачу информации между этапами, предлагать пути их усовершенствования. Только представление о процессе отчетности как непрерывном, протекающем одновременно с течением хозяйственной деятельности, направленном на удовлетворение информационных потребностей пользователей отчетности отвечает задачам своевременного, информированного и ответственного составления финансовой отчетности.

financialreporting.ru