Задачи учетной функции при слияниях и поглощениях

Основной задачей учетного подразделения является формирование качественной отчетности в установленные сроки. Особенно остро вопрос о соблюдении требований к объему, качеству и срокам отчетности стоит в периоды, когда компания вовлечена в процессы слияний и поглощений, на всем их протяжении: при поиске актива, приобретении и интеграции.

 

Слияния и поглощения

№ 10 (104) / 2011

Иван Тополя

Заместитель главного бухгалтера ОАО «Связьинвест», АССА

 

Деятельность учетного подразделения в процессах слияний и поглощений включает участие в работе по изучению, анализу и оценке соответствия объекта требованиям приобретающей компании, участие в подготовке сделки по своему направлению, реализацию учетных процедур в результате приобретения компании, интеграцию приобретенной компании по своему направлению.

В ходе осуществления мероприятий слияния или поглощения учетному подразделению зачастую необходимо обращаться по вопросам функциональных направлений к профильным подразделениям.

В случае успешного завершения сделки в результате установления контроля над приобретаемой компанией этим подразделениям приобретающей компании предстоит обеспечить управление соответствующим функционалом приобретенной.

Поскольку возложенные на профильные подразделения функции неразрывно связаны с объектами хозяйственной деятельности, то для реализации задач интеграции и непрерывности деятельности объединенной компании необходимо поэлементно закрепить ответственность профильных подразделений приобретающей компании за объекты хозяйственной деятельности приобретаемой.

Объектами хозяйственной деятельности (объектами управления) являются, в том числе:

  • человеческие ресурсы,
  • материальные ресурсы (средства и предметы труда, в том числе недвижимость, машины и оборудование, транспорт, товарно-материальные ценности для использования в текущей деятельности),
  • финансовые ресурсы,
  • информационные системы,
  • отношения (в т.ч. договорные и внедоговорные).

Ответственность подразделений выражается в обязанности по их анализу в процессе проверки и управлению в процессе интеграции.

Изучение объекта

Участие учетного подразделения на данном этапе состоит в сопровождении проведения комплексной проверки деятельности приобретаемой компании в части функционала и объектов хозяйственной деятельности учетного подразделения.

Учетным подразделением осуществляется анализ системы учета и отчетности приобретаемой компании с целью общей оценки ее эффективности, ее соответствия системе учета и отчетности приобретающей компании, состава и степени отличий, возможности применения в объединенной компании элементов системы учета и отчетности приобретаемой компании, квалификации и компетентности персонала. Выявляется состав и масштаб задач по преобразованию деятельности приобретаемой компании при ее интеграции в приобретающую. Прогнозируется состав синергий, которые могут быть получены в результате приобретения и интеграции в зависимости от состояния систем учета и отчетности приобретающей и приобретаемой компаний.

Кроме того, в результате проведения анализа учетной политики приобретаемой компании на предмет ее сопоставимости с учетной политикой приобретающей оценивается применимость финансовой информации, представляемой в рамках комплексной проверки.

В случае отличия учетных политик выводы, которые будут подготовлены на основе такой нескорректированной отчетности, могут оказаться некорректными. Учетным подразделением должны быть предложены направления корректировки отчетности, обеспечивающие сопоставимость методологии формирования и представления данных приобретаемой и приобретающей компаний.

В течение всего этапа комплексной проверки деятельности приобретающей компании учетное подразделение также консультирует профильные подразделения по вопросам использования финансовой информации, представленной для проверки.

Оценка состояния организации учета и отчетности в приобретаемой компании проводится по направлениям: общие вопросы отчетности, организация, методология, технология.

Хозяйственная ситуация

В ходе процедур проверки потенциальных объектов для приобретения учетные подразделения компаний группы «Связьинвест» не осуществляют «глубокого погружения» в особенности организации учета и отчетности приобретаемых компаний до фактического осуществления сделки. Тем не менее руководством учетных подразделений проводятся встречи с руководителями аналогичных подразделений рассматриваемых компаний для знакомства с принципиальными характеристиками их деятельности.

В первую очередь изучаются организационная структура и функционал учетного подразделения, структура основных организационных и методологических документов, состав используемых информационных систем.

Вместе с тем такой подход к взаимодействию с приобретаемыми компаниями, не связанный с предварительным подробным исследованием, оправдан.

Документы и инструменты, применяемые в группе «Связьинвест», имеют высокую степень проработки и детализации, и переход к их использованию не вызывает, как правило, затруднений у новых компаний. Кроме того, став частью группы, такие компании получают полный объем консультационный поддержки, как и существующие компании и структурные подразделения, что создает предпосылки для эффективной интеграции приобретенных компаний.

При объединении компаний выделают три типа синергий по способу их влияния на результаты деятельности:

  1. обеспечивающие повышение доходов,
  2. снижение издержек и
  3. снижение рисков.

В ходе объединения учетных подразделений синергии связаны со снижением издержек и рисков.

Синергии, выражающиеся в снижении издержек, возникают в результате:

  • оптимизации численности персонала в приобретаемой компании ввиду передачи и сокращения или исключения функционала:
    • прекращение составления отдельной внешней отчетности и сопровождения полноценного аудита консолидированной отчетности в приобретенной компании,
    • прекращение сопровождения собственных информационных систем приобретенной компании,
    • централизация методологических функций, учетных функций в форме передачи в корпоративный центр (например, связанных с оценочными действиями: актуарных расчетов, тестирования на обесценение) или объединения в пределах общих центров обслуживания (учет основных средств, расчетов с персоналом, доходов), контрольных функций;
  • оптимизации состава информационных систем учета и отчетности и сокращение затрат на сопровождение существующих систем приобретаемой компании (лицензионных платежей и внутренних затрат на актуализацию систем);
  • сокращения потребностей в привлечении консультантов при решении сходных вопросов по методологии учета, модификации объема аудита.

Синергии, выражающиеся в снижении рисков, возникают в результате:

  • применения централизованно разрабатываемых унифицированных подходов и решений в области организации, методологии и технологии;
  • повышения порога существенности при ведении учета и составлении финансовой отчетности;
  • увеличения общей численности квалифицированного персонала в объединенной компании.

В результате проведения комплексной проверки по направлению учета и отчетности учетным подразделением формируется отчет о проверке по направлению с указанием важнейших вопросов, требующих решения при подготовке сделки и далее в процессе интеграции, или готовятся комментарии к выводам, подготовленным профессиональными консультантами. Кроме того, обеспечивается контроль за корректировкой представляемой приобретаемой компанией информации для приведения в соответствие со стандартами приобретающей компании.

Подготовка сделки

Участие учетного подразделения на данном этапе выражается в сопровождении оценки, проектировании и количественной оценке стоимости интеграционных задач и синергетических эффектов, анализе параметров сделки и договора в пределах компетенций подразделения.

При сопровождении оценки учетное подразделение обеспечивает контроль применения подходов к представлению фактической и прогнозной информации, принятых при проведении комплексной проверки деятельности приобретаемой компании.

Для этого в отношении фактических данных сотрудниками приобретающей компании осуществляется проверка учета выявленных методологических разниц при представлении фактических и прогнозных данных для проведения оценки, сверка фактических данных для оценки с представленными ранее данными для комплексной проверки. Кроме того, специалисты могут быть привлечены для оценки прогнозных данных в отношении их внутренней согласованности, соответствия принятой учетной политике, обоснованности динамики и структуры прогнозных показателей.

При организации сбора информации для проведения оценки целесообразно, чтобы ответственность за сбор и передачу информации по предоставленному оценщиком перечню информации была распределена между соответствующими подразделениями приобретающей компании.

В этом случае, команда специалистов по ведению сделки будет освобождена от избыточной административной работы. Одновременно это позволит обеспечить своевременное вовлечение профильных специалистов в работу с приобретаемой компанией, контроль за своевременностью представления информации и ее качеством.

Хозяйственная ситуация

При подготовке объединения ОАО «Ростелеком», межрегиональных компаний связи (МРК) и ОАО «Дагсвязьинформ» путем присоединения МРК и «Дагсвязьинформ» подразделения ОАО «Связьинвест» взаимодействовали с оценщиком по вопросам сбора и представления информации для определения стоимости объединяющихся компаний и коэффициентов конвертации акций присоединяемых компаний в акции ОАО «Ростелеком».

Оценка проводилась в два этапа. На первом этапе осуществлялось построение принципиальных финансовых моделей на основе данных за девять месяцев 2009 года, на втором – актуализация моделей на основе данных за полный 2010 год для определения стоимости реорганизуемых компаний.

Оценка проводилась в отношении не только юридических лиц, участвовавших в объединении, но также и иных компаний, которые входили в группы, образуемые компаниями-участниками процесса реорганизации.

Для сбора информации оценщиком были подготовлены типовые перечни информации, необходимой для оценки, по основным типам компаний.

По согласованию с подразделением, осуществлявшим ведение сделки, элементы запроса по данному перечню были распределены между департаментами ОАО «Связьинвест», ответственными за вопросы стратегии, экономики, учета и отчетности.

В рамках данных департаментов были назначены сотрудники, ответственные за взаимодействие с оценщиком и компаниями группы «Связьинвест» по сбору информации и ее предоставлению для целей оценки. Кроме того, в связи с различными сроками подготовки бухгалтерской и разных форм управленческой отчетности в запросе были установлены индивидуальные сроки для разных его пунктов.

В качестве ответственного лица от департамента бухгалтерского, налогового и статистического учета (ДБУ) был определен начальник отдела отчетности.

Его задачи включали сбор информации от компаний, проверку ее полноты и своевременности предоставления, консультирование компаний и оценщика по вопросам использования бланковых и подготовленных форм по запросу, регулярную сверку состава собранной и переданной информации с оценщиком.

В ходе взаимодействия с оценщиком по сбору информации по запросу задача сотрудников департамента слияний и поглощений, осуществлявших данную сделку, состояла в общей координации работы, в то время как вся оперативная работа осуществлялась в рамках ответственных департаментов.

Поскольку формулировки запроса зачастую носили общий характер, возник вопрос о необходимости конкретизации форм предоставления информации по запросу. Для этого к каждому его пункту были подготовлены форматы сбора данных.

В связи с использованием в группе «Связьинвест» унифицированных средств представления бухгалтерской и статистической отчетности для ответа на большинство вопросов были использованы внутренние формы отчетности или элементы отчетности государственного статистического наблюдения. В отдельных случаях для целей оценки были разработаны дополнительные формы путем модификации существующих элементов внутренней отчетности.

В связи с особым характером проводимой оценки были подготовлены официальные письма от ОАО «Связьинвест» руководителям реорганизуемых компаний с определением порядка взаимодействия с подразделениями ОАО «Связьинвест» и оценщиком в ходе сбора информации. К нему были приложены индивидуальные запросы для каждой из оцениваемых компаний, подготовленные на основе типовых запросов с учетом доработок, внесенных департаментами ОАО «Связьинвест».

По мере сбора информации от компаний информация проверялась на полноту предоставления в установленные сроки, а информация о факте предоставления отражалась в запросе, использовавшемся на этапе приема информации в качестве контрольного перечня.

По мере передачи информации оценщику дополнительно составлялся отчет о ее составе, используемый для контроля хода предоставления информации и сверки объема переданной и полученной информации, а также проводились регулярные телефонные конференции для определения текущего статуса работ и обсуждения открытых вопросов.

Кроме того, с учетом последующих процедур по распределению стоимости приобретения для целей финансовой отчетности на данном этапе целесообразно согласовать возможность привлечения оценщика к проведению оценки для финансовой отчетности и структурировать данные таким образом, чтобы в дальнейшем, при проведении учетных процедур, собранные ранее данные могли бы быть использованы повторно.

По итогам проведения оценки сотрудниками учетного подразделения производится проверка отчета об оценке на предмет корректности использованных данных и адекватности методов оценки при определении стоимости отдельных компонентов оценки на основе корректировки данных учета.

В рамках проектирования и количественной оценки стоимости интеграционных задач и синергий учетное подразделение определяет на основе выявленных на этапе комплексной проверки деятельности принципиальные параметры реализации будущих усилий и эффектов при объединении компаний.

Результатом данной работы будут являться предварительная программа интеграционных мероприятий и стоимостная оценка, которые не будет иметь статуса плана и бюджета соответственно, но будут предназначены для подготовки информированного решения руководства.

Поскольку приобретение еще не состоялось, на этом этапе не формируются конкретные планы и решения, которые обеспечат полную интеграцию и использование выгод объединения.

Параметры будущих решений должны определять очередность и сроки мероприятий, состав и последовательность вовлечения структурных единиц в интеграционные мероприятия, ответственных сотрудников от приобретающей и приобретаемой компаний.

Предварительная программа мероприятий должна описать, каким образом изменятся функционал и численность сотрудников, информационные системы, порядок взаимодействия с внешними контрагентами приобретаемой компании.

Мероприятия предварительной программы должны быть сформулированы в отношении тех же направлений, в отношении которых проводилась комплексная проверка деятельности: общих вопросов отчетности, организации, методологии, технологии.

На основе подготовленной предварительной программы осуществляется количественная оценка стоимости интеграционных задач и синергий.

Для проведения такой оценки учетным подразделением привлекаются смежные подразделения, специализирующиеся на отдельных межфункциональных вопросах. Например, подразделения по работе с персоналом для оценки возможностей, методов, сроков и стоимости изменения численности персонала приобретаемой компании, подразделения по информационным технологиям для оценки стоимости замены, адаптации и интеграции систем приобретаемой компании.

В рамках анализа параметров сделки и договора учетное подразделение оценивает их соответствие корпоративным стандартам и интересам приобретающей компании в пределах своей компетенции. Для учетного подразделения актуальны параметры, влияющие как на порядок отражения приобретения в отчетности приобретающей компании, так и на организацию деятельности учетного подразделения объединенной компании после приобретения.

Ключевыми параметрами сделки, влияющими на учет приобретения, являются:

  • идентифицированный покупатель,
  • тип приобретения (действующий бизнес или совокупность активов),
  • величина и структура вознаграждения за приобретаемую компанию,
  • количество, доля и права передаваемых долей в приобретаемой компании,
  • наличие условий об отложенном вознаграждении (в форме отложенных безусловных или условных платежей),
  • условия перехода контроля над приобретаемой компанией,
  • гарантии продающей стороны и условия компенсации приобретающей компании в случае их несоблюдения.

Указанные факторы важны для определения основных элементов учета в соответствии со стандартами по учету подобных сделок, например, МСФО 3 «Объединение бизнеса».

Ключевыми параметрами сделки, влияющими на организацию деятельности учетного подразделения объединенной компании, являются условия:

  • сохранения ключевого управленческого персонала на период после приобретения,
  • изменения систем вознаграждения сотрудников компании после приобретения,
  • сохранения договорных отношений с определенными поставщиками,
  • предоставления технических ресурсов учета и отчетности (в случае, когда учет и отчетность приобретаемой компании ведутся на средствах продающей стороны).

Указанные факторы важны для оценки возможности и скорости преобразований в приобретаемой компании, определения необходимости сохранения определенных форм учета и отчетности в ней, обеспечения учетного подразделения приобретенной компании информационными системами.

Дополнительно, учетное подразделение анализирует договор на предмет наличия условий, связанных с определением финансовых показателей (как определяемых в финансовой отчетности, например, выручка или прибыль за период, так и на ее основе, например, EBITDA, свободный денежный поток или операционная прибыль).

Специалистам подразделения необходимо удостовериться, что показатели в договоре определены точно, полно и с учетом подходов, принятых в приобретающей компании. Если такие показатели определены отличным от принятого способом, учетное подразделения должно содействовать изменению показателя в интересах общества, при этом оценив стоимость ведения учета и корректировки отчетности для определения показателей, при условии отказа от приведения определений показателей в соответствие с корпоративными стандартами.

Учетные процедуры

Проведение учетных процедур в отношении приобретаемой компании включает несколько стадий:

  • определение порядка отражения приобретенной компании в отчетности приобретающей компании,
  • актуализация ключевых параметров приобретения,
  • определение отчетной структуры приобретаемой компании,
  • идентификация и оценка активов, обязательств и условных обязательств,
  • определение и распределение гудвила.

В целом осуществление учетных процедур целесообразно начинать заблаговременно, до того как будет заключен договор купли-продажи и осуществится переход контроля над компанией.

Такой подход позволит учетному подразделению уменьшить нагрузку на период после приобретения и сосредоточиться на задачах фактического осуществления интеграции, снизит риск ошибок и искажения отчетности в условиях хорошо организованного процесса вовлечения приобретенной компании в новый контур управления.

Отдельные задачи, обеспечивающие и способствующие эффективной реализации учетных процедур, были определены выше:

  • определение ключевых параметров сделки, влияющих на учет приобретения,
  • структурирование данных при проведении оценки в ходе приобретения для их повторного использования в оценке в целях финансовой отчетности,
  • определение ответственных за анализ и управление объектами хозяйственной деятельности.

Конкретный состав мероприятий, осуществляемых в ходе учетных процедур, зависит от сложности сделки, масштаба приобретенной компании, а также стандартов учета и отчетности, применяемых приобретающей компанией.

Последующее изложение учетных процедур будет проводиться с учетом требований МСФО, в том числе:

  • МСФО 3 «Объединение бизнеса»,
  • МСФО 8 «Информация по сегментам»,
  • МСБУ 36 «Обесценение активов» и др.

В рамках определения порядка отражения приобретенной компании в отчетности приобретающей оценивается принципиальная необходимость оценки активов и обязательств приобретенной компании, производится выбор метода оценки доли неконтролирующих акционеров, устанавливаются сроки ее проведения.

Необходимость проведения оценки зависит от масштаба приобретаемой компании, целей приобретения, состава приобретаемых в результате сделки активов и обязательств.

Если приобретаемая компания несущественна, цель ее приобретения не преследует качественного изменения деятельности объединенной группы, а все ее идентифицируемые активы и обязательства отражены в отчете о финансовом положении и оценены в стоимости, незначительно отличной от справедливой, необходимость в оценке может, по мнению руководства, отсутствовать.

Если указанные условия не соблюдаются или приобретающая компания осуществляет ряд незначительных в отдельности, но существенных в совокупности сделок в течение отчетного периода, необходимо проведение оценки.

Хозяйственная ситуация

Объединение ОАО «Ростелеком», МРК и ОАО «Дагсвязьинформ» с позиции международного учета представляло собой операцию по объединению компаний под общим контролем.

Действующие стандарты МСФО не определяют метода учета подобных операций, предоставляя компаниям самостоятельно рассмотреть, оценить и выбрать возможные варианты учета и представления данной операции в финансовой отчетности.

Решение о методе учета предполагало рассмотрение и определение порядка оценки активов и обязательств присоединяемых компаний и порядка представления данных за предыдущие периоды.

Для целей включения в отчетность в периоде приобретения рассматривались варианты, предполагающие проведение переоценки (как для общего случая учета операций объединения бизнеса по МСФО 3) и отсутствие переоценки с сохранением значений показателей присоединяемых компаний по данным их учета.

В отношении представления данных сопоставимых периодов в качестве альтернатив рассматривалось представление комбинированных показателей, как если бы объединение состоялось в начале наиболее раннего из представляемых отчетных периодов, или представление индивидуальных показателей присоединяющей компании. 

По результатам рассмотрения альтернатив для целей представления отчетности был выбран следующий подход. Переоценка показателей отчетности присоединяемых компаний не производилась, показатели были сохранены в оценке, в которой составлялась отчетность присоединяемых компаний, а для представления сопоставимых показателей был определен подход с представлением комбинированных показателей за прошлые периоды.

Такой подход обеспечивает пользователям отчетности объединенной компании возможность получить представление о ее деятельности в предшествующих объединению периодах и оценить в перспективе его результаты и эффективность.

Оценка доли неконтролирующих акционеров может осуществляться по доле таких акционеров в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании или по справедливой стоимости такой доли.

Вместе с тем, выбор метода оценки оказывает влияние не только на объем первоначальной оценки: от него зависит, в какой величине будет отражен гудвил в отчетности объединенной компании, каким образом он будет распределен между единицами, генерирующими денежные потоки, каким образом будет проводиться тестирование на обесценение гудвила в последующих периодах.

В случае принятия решения о необходимости проведения оценки устанавливаются сроки проведения оценки.

В зависимости от даты приобретения по отношению к дате отчетности, сложности сделки и масштаба приобретенной компании оценка может быть не завершена к первой и, возможно, нескольким последующим отчетным датам.

МСФО 3 предоставляет компаниям возможность представления данных приобретенной компании в консолидированной отчетности объединенной компании на основе предварительной оценки в течение года с даты приобретения, устанавливая необходимость подготовки исправленной отчетности по результатам проведения оценки.

В случае использования предварительных оценочных данных ответственным сотрудникам приобретающей компании необходимо приложить все усилия для завершения оценки в пределах календарного года приобретения. А также — проинформировать внутренних и внешних пользователей о характере и применимости предварительных оценочных данных при использовании отчетности компании и оценке ее результатов и эффективности.

В рамках определения отчетной структуры учетное подразделение привлекает подразделения по вопросам стратегии, коммерческой деятельности, финансов и экономики, корпоративного управления для установления состава структурных единиц в рамках приобретенной компании.

Учетное подразделение взаимодействует с подразделением корпоративного управления для определения состава и эффективной доли участия в дочерних и ассоциированных компаниях, совместных предприятиях в составе приобретенной компании, на основе анализа корпоративной структуры приобретенной компании и наличия признаков контроля, существенного влияния и совместного контроля, установленных МСБУ 27, 28 и 31, а также интерпретацией по консолидации предприятий специального назначения ПКИ-12 в отношении компаний, входящих или связанных с приобретенной группой.

Взаимодействие со стратегическим, коммерческим и финансово-экономическим подразделениями необходимо для определения бизнес-структуры приобретенной компании на момент приобретения с учетом ее преобразования по мере интеграции в приобретающую компанию.

В результате такого взаимодействия:

  • определяется состав единиц, генерирующих денежные потоки, и их групп в соответствии с МСБУ 36 для целей последующего тестирования на обесценение,
  • определяются операционные сегменты, в соответствии с МСФО 8 и вхождение единиц, генерирующих денежные потоки, в такие сегменты,
  • а также идентифицируются те направления бизнеса, которые будут выделены и отчуждены из состава приобретенной компании и подлежащие классификации как «прекращенная деятельность» в соответствии с МСФО 5.

Идентификация и оценка активов и обязательств приобретенной компании зачастую считается главной задачей учетного подразделения приобретающей компании в процессе слияний и поглощений.

Как представляется, такое мнение о роли подразделения значительно сужает область его задач и ответственности и не способствует эффективному взаимодействию подразделения как внутри приобретающей компании, так и по функциональной вертикали в рамках интеграции приобретенной компании.

При всей важности данной задачи она является лишь одной из задач учетного подразделения, в осуществлении которой учетное подразделение выступает зачастую исключительно в роли заказчика и координатора проведения и проверки оценки.

Идентификация и оценка активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании включает:

  • идентификацию активов и обязательств, условных обязательств,
  • отнесение идентифицированных объектов к единицам, генерирующим денежные потоки,
  • определение состава оцениваемых объектов,
  • распределение оцениваемых объектов,
  • выбор методов оценки в отношении оцениваемых объектов,
  • оценку идентифицированных объектов,
  • определение налоговой стоимости идентифицированных объектов и налоговых эффектов от приобретения,
  • определение стоимости доли неконтролирующих акционеров.

Идентификация активов, обязательств и условных обязательств производится для определения перечня объектов хозяйственной деятельности, подлежащих оценке и последующему учету для формирования отчетности приобретенной компании в целях ее включения в консолидированную отчетность приобретающей компании.

В ходе идентификации, ответственные за ее проведение сталкиваются со следующими типами объектов, которые:

  1. отражены в отчетности и продолжат отражаться,
  2. отражены в отчетности, и их отражение должно быть прекращено,
  3. не отражены в отчетности, но должны быть отражены в результате приобретения.

В рамках первой категории основная трудность связана с выявлением объектов, классификация которых должна измениться при отражении в отчетности объединенной компании, например, потому, что отчетность приобретенной компании составлена в других стандартах, и идентифицированный объект хоть и отражен в ней, но в отличной от принятой в приобретающей компании классификации.

В отношении второй категории необходимо выявление объектов, которые были ошибочно включены в отчетность приобретенной компании либо перестали удовлетворять критериям признания в качестве активов или обязательств в отчетности объединенной компании.

В отношении третьей категории необходимо выявление объектов, которые были ошибочно исключены из отчетности приобретенной компании или которые не удовлетворяли критериям признания для отчетности приобретенной компании, но должны быть отражены в отчетности объединенной компании, например, отдельные виды нематериальных активов, а также условные обязательства.

Идентифицированные объекты должны быть соотнесены со структурой единиц, генерирующих денежный поток (далее — ЕГДП), определенных ранее.

Идентификация, как правило, проводится в отношении юридических лиц, а их границы могут не совпадать с границами ЕГДП.

Например, в рамках одного юридического лица выделены несколько ЕГДП, для которых не был организован раздельный учет идентифицируемых объектов у приобретенной компании.

Для организации учета и отчетности в объединенной компании такое соотнесение преследует несколько целей:

  • определение справедливой стоимости отдельных видов активов ЕГДП в ходе распределения стоимости приобретения:
    • основных средств и незавершенного строительства, справедливая стоимость которых оценивается с учетом доходного метода и теста прибыльности,
    • нематериальных активов, оцениваемых методом избыточных доходов (МЕЕМ);
    • определение гудвила, относящегося на конкретную ЕГДП, по итогам распределения стоимости приобретения;
    • определение состава активов и обязательств ЕГДП для проведения последующих тестов на обесценение.

Для уточнения объема оценки определяется состав оцениваемых объектов. Отдельные идентифицированные объекты или их классы могут не нуждаться в оценке, поскольку их учетная стоимость по данным отчетности приобретенной компании определяется как справедливая стоимость (например, для отдельных классов финансовых активов) или характеристика объектов либо используемой для учета типа стоимости таковы, что учетная стоимость близка к справедливой стоимости.

По итогам определения объема оценки объекты независимо от того, будет ли проводиться их оценка или нет, распределяются между ответственными за проведение оценки. Она может проводиться полностью одним профессиональным оценщиком.

Вместе с тем для оптимальной организации оценки идентифицированных объектов возможно определить состав ответственных таким образом, что стоимость и сроки ее проведения будут уменьшены, а совокупное качество проведенных процедур будет выше, чем в условиях проведения оценки одним оценщиком.

Оценка может проводиться с привлечением собственных специалистов приобретающей и приобретенной компаний, определенных в качестве курирующих работу с объектами хозяйственной деятельности.

В результате проведения перечисленных выше процедур формируются реестры активов, обязательств и условных обязательств, классифицированных по типам, с указанием их наличия в существующем учете и отчетности приобретенной компании, ЕГДП, к которой относятся идентифицированные объекты, необходимости проведения оценки указанных объектов, ответственных за курирование выявленных объектов со стороны приобретающей и приобретенной компаний, а также ответственных за проведение оценки.

Выбор метода оценки в целом предопределен соответствующим стандартом учета объединения бизнеса.

Основную трудность вызывает, как правило, выбор методов оценки различных видов нематериальных активов, в частности при определении ключевых активов, а также в условиях взаимной зависимости нескольких нематериальных активов от одного источника денежных потоков. На данном этапе целесообразно сформировать согласованный между приобретающей компанией, оценщиком и аудитором перечень принятых методов оценки.

В процессе проведения оценки роль учетного подразделения состоит в координации и контроле хода и результатов работ. На данном этапе сотрудникам приобретающей компании важно не оказаться вне процессов взаимодействия между оценщиком, приобретенной компанией и аудитором.

Учетное подразделение является центром сбора информации для проведения оценки, принятия ключевых решений по ходу проведения оценки.

Сбор информации и последующее представление результатов оценки целесообразно осуществлять в форматах классификаторов и регистров, принятых в приобретающей компании, что облегчит впоследствии прием результатов и организацию учета в соответствии с корпоративными стандартами.

По результатам оценки учетное подразделение совместно с профильными подразделениями проверяет полученные отчетные материалы на предмет корректности использованной информации, исходящей от приобретаемой компании, разумности допущений, соблюдения согласованных методов оценки и представления информации об оцененных объектах в надлежащем формате.

В дополнение к определению оценочной стоимости идентифицированных объектов учетное подразделение совместно с налоговым подразделением устанавливают их налоговую стоимость на дату приобретения и определяют соответствующее отложенное налоговое обязательство или актив, возникающий в связи с объединением бизнеса на дату приобретения.

В зависимости от выбранного метода первоначальной оценки доли неконтролирующих акционеров оценка может проводиться оценщиком в случае ее оценки по справедливой стоимости или по доле в справедливой стоимости идентифицированных активов, обязательств и условных обязательств.

В случае проведения оценки справедливой стоимости оценщиком учетное подразделение совместно с профильными подразделениями проверяет полученные отчетные материалы на предмет согласованности с данными, использованными при оценке стоимости для целей осуществления сделки и оценки для целей финансовой отчетности.

В рамках определения и распределения гудвила, возникающего в результате приобретения компании, учетное подразделение организовывает оценку стоимости приобретения, определение общей величины гудвила и его распределение на отдельные ЕГДП.

Величина стоимости приобретения определяется структурой вознаграждения за приобретение, а для ее оценки необходимо привлекать подразделение, организовывавшее приобретение.

Его задачей является оценка таких компонент вознаграждения, как:

  • отложенное вознаграждение (оплата которого производится с отсрочкой или рассрочкой),
  • условное вознаграждение (величина которого зависит от выполнения каких-либо условий, например, достижения приобретенной компанией установленных значений выбранных финансовых показателей),
  • вознаграждение на основе долевых инструментов (в форме долевых инструментов приобретающей компании, например, акций или опционов),
  • вознаграждение на основе долговых инструментов (для оценки соответствия номинальной стоимости справедливой).

На основе полученных ранее результатов определяется общая величина гудвила, рассчитываемого как разность между суммой стоимости вознаграждения и доли неконтролирующих акционеров и величины справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании.

Полученная величина гудвила должна быть отнесена и распределена на ЕГДП, выделенные в составе приобретенной компании. Для этого учетным подразделением привлекаются подразделение, организовывавшее приобретение, а также подразделения, участвовавшие в определении ЕГДП.

Отнесение и распределение гудвила должно осуществляться на системной основе, например, по относительной экономической стоимости ЕГДП, стоимости чистых активов ЕГДП, доле в выручке совокупности ЕГДП или иным финансовым или операционным показателям.

При этом при распределении необходимо учитывать предстоящие интеграционные процессы, в результате которых отдельные ЕГДП могут быть объединены с ЕГДП приобретающей компании, что потребует отнесения части гудвила не на ЕГДП приобретенной компании, а на указанную объединенную ЕГДП.

Хозяйственная ситуация

Приобретение ОАО «Связьинвест» группы «Скай Линк» состоялось в начале IV квартала 2010 года.

В связи с этим консолидированная отчетность ОАО «Связьинвест» должна была включать результаты приобретенной группы за последний квартал 2010 года, а также активы и обязательства на конец 2010 года – с учетом оценки приобретенных активов и обязательств в соответствии с МСФО 3 по состоянию на дату приобретения.

Несмотря на то, что приобретение состоялось ближе к концу года и оценка могла оказаться продолжительной, было принято решение о необходимости представления показателей приобретенной группы с учетом их переоценки по справедливой стоимости.

Для оценки активов и обязательств был привлечен тот же оценщик, что проводил оценку стоимости группы «Скай Линк» для подготовки сделки по приобретению компании.

Специалисты оценщика уже были знакомы с бизнесом приобретенной компании, структурой подразделений, характеристиками прогнозных денежных потоков, состоянием имущества и обязательств компаний, имели опыт взаимодействия с представителями подразделений компаний группы «Скай Линк».

Вместе с тем привлечение исполнителя оценки осуществлялось на конкурентной основе, с рассмотрением предложений различных оценщиков, после того как сделка по приобретению уже состоялась.

Аналогично, к работам по оценке потребовалось привлечь аудитора для проверки соответствия проведения результатов оценки требованиям соответствующих стандартов МСФО.

К дате приобретения аудитор по международным стандартам для группы «Скай Линк» еще не был выбран.

Для оптимальной организации работ по оценке и последующей проверке финансовой отчетности приобретенной компании был привлечен аудитор, осуществлявший аудит отчетности по ОПБУ США за предшествующий приобретению год.

Объекты для оценки были распределены между участниками процесса следующим образом: определение справедливой стоимости внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) осуществлялось оценщиком, а оценку других объектов, таких как текущие активы и обязательства, долговые обязательства, планировалось провести в рамках приобретенной компании.

Таким образом, в проекте по оценке и проверке величины справедливой стоимости активов и обязательств группы «Скай Линк» участвовали сотрудники:

  • ОАО «Связьинвест» (координация работ по проекту),
  • группы «Скай Линк» (предоставление информации и оценка активов и обязательств),
  • оценщика (оценка активов),
  • аудитора (проверка результатов оценки и отчетности группы «Скай Линк» с даты приобретения).

Перед оценкой активов и обязательств были определен состав единиц, генерирующих денежные потоки, для распределения активов и обязательств между ними.

ЕГДП были определены, исходя из структуры существующих ключевых юридических лиц, но на более детальном уровне.

В рамках действующих юридических лиц были идентифицированы виды деятельности, осуществляемые с применением различных технологий связи и ориентированные на различные типы абонентов.

Выделение ЕГДП было произведено на уровне таких самостоятельных видов деятельности. Кроме того, несущественные компании были объединены в отдельную ЕГДП.

Один из главных вызовов проекта состоял в проведении сверки данных технического, бухгалтерского и финансового учета основных средств и незавершенного строительства.

Задача сверки учетов, как правило, актуальна при оценке внеоборотных активов крупных капиталоемких производств и усложняется в связи с различными подходами к определению элементарных единиц учета для целей управления и формирования финансовых показателей, а также и отличием подходов в определении дат начала амортизации для целей РСБУ и МСФО.

Перед идентификацией нематериальных активов группы «Скай Линк» был определен перечень потенциальных нематериальных активов, в том числе, товарный знак, клиентская база, лицензии на осуществление определенных видов деятельности, программное обеспечение. После этого для каждой из ЕГДП был определен состав нематериальных активов, подлежащих оценке, и установлены подходы к определению их справедливой стоимости.

Для определения справедливой стоимости прочих активов и обязательств, оцениваемых приобретенной компанией, ОАО «Связьинвест» были сформулированы подходы, а в некоторых случаях – разработаны модели и инструменты оценки.

Интеграция

Аналогично тому, как учетные процедуры следует начинать до того, как состоится фактическое приобретение, для оптимальной организации работы учетного подразделения целесообразно приступать к осуществлению интеграционных процессов с момента, когда приобретение практически состоялось и вероятность его отмены крайне низка.

Любая отсрочка или перенос на более поздние сроки задач интеграции увеличивает стоимость интеграционных процедур, снижает синергетические эффекты объединения, разрушает основы эффективного взаимодействия между подразделениями приобретающей и приобретенной компании.

На данном этапе учетное подразделение преобразует предварительную программу мероприятий и оценку стоимости интеграции в конкретные планы и бюджеты трансформационных и интеграционных мероприятий.

Для этого учетное подразделение:

  • определяет целевую степень интеграции и целевую организацию учета и отчетности в приобретенной компании,
  • проводит детальную оценку персонала приобретаемой компании,
  • определяет порядок ведения учета и подготовки отчетности с учетом возможной оптимизации численности персонала.

Целевая степень интеграции приобретенной компании в области учета и отчетности зависит от целей приобретения и интеграции приобретенной компании, состояния учета в приобретающей и приобретенной компаниях, планов приобретающей компании по собственной трансформации.

Степень интеграции может быть различной – от обеспечивающей приобретающую компанию отчетностью в формате и в сроки, необходимые для подготовки консолидированной отчетности приобретающей компании, до полной интеграции, обеспечивающей переход приобретаемой компании на стандарты приобретающей во всех аспектах деятельности учетного подразделения.

В случае проведения полной интеграции она осуществляется по направлениям деятельности учетного подразделения: организации, методологии, технологии.

Условием успешной интеграции при выборе такого пути объединения учетных подразделений, является наличие на уровне приобретающей компании разработанных и используемых элементов системы учета и отчетности.

В случае их отсутствия интеграция не будет эффективной и в некоторых случаях возможной ввиду отсутствия тех самых стандартов, которым должна соответствовать приобретенная компания и на которые ей предстоит перейти.

Передача материалов по организации и методологии учета и отчетности, требований к техническим средствам производится до начала проработки порядка интеграции по направлениям и в полном объеме, независимо от выбранного сценария и степени интеграции.

Хозяйственная ситуация

При подготовке объединения ОАО «Ростелеком», МРК и ОАО «Дагсвязьинформ» в рамках «Связьинвеста» были образованы проектные группы по реализации мероприятий, направленных на подготовку объединяемых компаний к функционированию в качестве единой компании. Проектные группы формировались по различным направлениям, в том числе технической политике, управлению персоналом, бюджетированию и инвестиционному планированию, учету и отчетности.

С учетом того, что объединение должно было состояться в первых месяцах 2011 года, решение о создании проектных групп в начале 2010 года, как показала практика работы проектной группы, было своевременным. За полный год работы проектной группы были подготовлены основные методологические материалы и инструменты формирования отчетности в первом отчетном году деятельности объединенной компании.

Проектная группа по организации ведения учета и подготовке отчетности в объединенной компании осуществляла подготовку решений по направлениям российского бухгалтерского и налогового, международного финансового учета и отчетности.

Как следствие, деятельность проектной группы была организована в подпроектных группах по указанным направлениям: РСБУ, МСФО, налогообложению.

В состав проектной группы входили не только сотрудники объединяющихся компаний, ОАО «Ростелеком» и межрегиональных компаний связи, но и ОАО «Связьинвест», исторически осуществлявших разработку методологических и технических решений для группы.

Задачи проектной группы состояли в подготовке единых организационных, методологических и технических решений для объединенной компании, в том числе:

  • учетной политики, плана счетов, форм отчетности,
  • инструментов сбора и агрегирования отчетности, моделей для расчета оценочных показателей отчетности,
  • принципиальных графиков учета и отчетности, распределения функционала между уровнями объединенной компании.

Вопросы разработки структуры, конкретного функционала и ключевых показателей эффективности рассматривались в рамках других проектов программы реорганизации. Вместе с тем руководители учетных подразделений ОАО «Связьинвест», ОАО «Ростелеком» и присоединяемых компаний играли ключевую роль в определении параметров организации учетного подразделения объединенной компании.

В ходе работы проектная группа столкнулась с рядом вызовов, которые были в основном успешно разрешены:

  • различия в методологии. Основная предпосылка продолжительных обсуждений в проектной группе состояла в существовании различных подходов в компаниях группы «Связьинвест». При внешнем сходстве принципиальных положений применяемой учетной политики и методических указаний детали их реализации были различными между компаниями.
  • досрочное представление результатов. Особенность работы учетного проекта в отличие от других состояла в необходимости подготовки материалов к концу 2010 года, несмотря на то, что объединение должно было состояться в первых месяцах 2011 года в связи с требованием о применении неизменной учетной политики в течение календарного года.
  • взаимодействие с профильными подразделениями. В виду использования отчетности как внешними, так и внутренними пользователями учетному проекту потребовалось обеспечить согласование формируемых решений с профильными подразделениями. А также – формирование требований к внутренней отчетности со стороны профильных подразделений, в том числе определение состава и содержания классификаторов аналитических признаков, формата и периодичности подготовки различных аналитических ведомостей.
  • взаимодействие в проектной группе. Разработанные в подпроектных группах решения в отношении одинаковых объектов исследования потребовали согласования между собой. При этом предпочтительным являлся выбор таких решений на различных направлениях учета и отчетности, которые предполагали идентичность методов учета или минимальные расхождения между ними.
  • сложные вопросы учета. Они были связаны с определением учетной политики в тех случаях, когда законодательством или системой регулирования учета и отчетности предусмотрена возможность выбора порядка учета, например, выбор метода амортизации для налогового учета или порядка капитализации процентов для целей учета РСБУ и МСФО, Решение осуществлялось на основе всестороннего изучения вопроса и подготовки комплексного описания предлагаемого решения с использованием финансовых моделей, демонстрирующих последствия выбора метода учета.

Разработанные предложения по учету и отчетности для объединенной компании были в основном применены с 1 января 2011 года в каждой из объединяемых компаний.

После объединения, состоявшегося 1 апреля 2011 года, работа проектной группы трансформировалась в текущую работу учетного подразделения объединенной компании, включавшую помимо сопровождения разработанных проектной группой решений также обработку текущих вопросов по зоне учета и отчетности и подготовку к внедрению новых информационных систем.

Вопросы интеграции по организационному направлению включают формирование и согласование используемых графиков и процедур учета и отчетности, состава и распределения функционала, организационной структуры.

Разрабатываемые графики учета и отчетности устанавливают частоту, сроки и объем составляемой приобретенной компанией отчетности, основные этапы закрытия участков учета по окончании отчетного периода, подотчетность и состав курирующих лиц и подразделений в приобретающей компании.

На более детальной основе графики представляются в форме конкретных процедур учета и отчетности, состав и порядок которых должен соответствовать принятому в приобретающей компании.

Приобретающей компании предстоит уточнить порядок выполнения существующих процедур (например, проведения сверки внутригрупповых расчетов или сбора информации о связанных сторонах) и разъяснить новые процедуры, ранее не выполнявшиеся в приобретенной компании (например, по подготовке определенных раскрытий к отчетности).

Функционал учетного подразделения приобретенной компании должен способствовать достижению поставленных перед подразделением целей и ресурсов, которые будут в его распоряжении.

В этой связи необходимо обеспечить четкое распределение функционала:

  • по горизонтали, между учетным и профильными подразделениями приобретенной компании (например, передача в профильные подразделения обязанности за подготовку первичных документов в учетной системе, ответственности за формирование суждений и оценок, сбор информации для раскрытий),
  • по вертикали, между учетными подразделениями объединенной компании (например, часть функций на уровне приобретенной компании будет ликвидирована и передана на уровень приобретающей компании). Новый объем функций и их распределение должны быть организационно закреплены в соответствующих приказах и регламентах взаимодействия.

Разрабатываемую организационную структуру также целесообразно привести в соответствие с принятой в приобретающей компании.

Стандартизация организационной структуры обеспечит единство рабочих профилей сотрудников, занятых на различных участках, четкую подчиненность в функциональной вертикали, создаст предпосылки для последующей оптимизации деятельности объединенной компании. Формируемая структура учетного подразделения должна учитывать также возможную централизацию учетных функций в приобретаемой компании, перевод сотрудников в общий центр обслуживания объединенной компании, а также аутсорсинг функций.

Вопросы интеграции по направлению методологии включают перевод приобретенной компании на единую учетную политику, план счетов и классификаторы нормативно-справочной информации, применение корпоративной модели отчетности, использование единых схем проводок, алгоритмов трансформации и консолидации, включение в единую систему суждений и оценок при формировании финансовой отчетности.

Перевод на единую учетную политику производится в отношении учетных политик, которые используются при ведении учета и отчетности в объединенной компании на всех уровнях, как в приобретающей, так и приобретенной компании, например, обязательных национальных стандартов и групповых консолидационных стандартов, таких как РСБУ и МСФО.

В том случае, когда состав используемых стандартов в приобретающей и приобретенной компании не совпадает, учетному подразделению необходимо привести учетную политику по национальным стандартам в максимальной степени к групповой консолидационной учетной политике.

Перевод на единый план счетов и классификаторы нормативно-справочной информации может проводиться по линии применения единого рабочего или единого консолидационного планов счетов и классификаторов. При этом решения должны касаться как структуры счета и используемых сегментов счета, а также выбора состава классификаторов, в отношении которых требуется унификация (например, классификаторов основных средств, номенклатуры запасов, справочников доходов и расходов).

Перевод на единый рабочий план и классификаторы позволит жестко задать характеристики любых существующих учетных позиций без предоставления приобретенной компании возможности вводить собственные позиции, отражающие ее специфику.

Перевод на единый консолидационный план счетов и классификаторы позволит приобретающей компании получать информацию по наиболее значимым для нее учетным позициям и аналитикам. При этом приобретенная компания получит инструменты для выделения отдельных характеристик, актуальных для внутренней отчетности и сохранения уровня детализации необходимой информации.

Определяя объем отчетности, учетное подразделение должно принимать во внимание формы, которые будут запрашиваться профильными подразделениями, и обеспечить такую их редакцию, которая позволит избежать повторного представления информации или представления в разнородной детализации, тем самым исключая искажение и противоречие в ней и подготовку неверных управленческих решений на ее основе.

Объем отчетности для различных целей и периодов отчетности должны быть доведены до приобретаемой компании заранее, к началу планирования подготовки отчетности. А структура информации в ней не должна противоречить и быть избыточной по отношению к информации, которая была получена в результате проведения оценки справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании.

Как и для учетной политики, наличие в приобретенной компании отчетности в нескольких стандартах, где часть из них не применяется в приобретающей компании, ее целесообразно привести в соответствие по форме и объему раскрытий к отчетности, формируемой в соответствии с групповыми консолидационными стандартами.

Перечень суждений и оценок, используемых для ведения учета и подготовки отчетности, также целесообразно синхронизировать с корпоративным на уровне приобретенной компании. Учетное подразделение приобретающей компании информирует о составе централизованных суждений и оценок, сообщает о принятом порядке распределения ответственности профильных подразделений за объекты хозяйственной деятельности и составе соответствующих им суждений и оценок для организации аналогичных процессов на уровне приобретенной компании.

Помимо внедрения единых методологических требований учетное подразделение приобретающей компании включает приобретенную компанию в систему методологического сопровождения работы компаний группы.

Новая компания группы получает возможность адресовать вопросы по применению и актуализации существующей методологии учета и отчетности, уточнять и согласовывать порядок учета и отражения по обстоятельствам, для которых отсутствуют централизованные решения, отраженные в соответствующих материалах.

В дополнение к получению централизованной поддержки приобретенная компания создает или преобразует существующую методологическую функцию для обработки централизованных материалов для их адаптации на своем уровне, консультирования собственных профильных специалистов, а также подготовке методологических материалов по операциям и обстоятельствам, специфичным для нее.

Вопросы интеграции по направлению технологии включают переход на единые технические средства, в том числе системы и инструменты учета, отчетности и консолидации, применение общих систем документооборота и управления процессом отчетности.

Применение единых технических средств в объединенной компании осуществляется в результате постепенного перевода приобретенной компании на механизмы учета и отчетности приобретающей.

При этом последовательность этапов в программе перехода может быть различной. Например, внедрение новых средств в приобретенной компании может осуществляться с уровня средств отчетности и консолидации с постепенным переходом к реализации средств учета, являющихся наиболее сложными в трансформации и затрагивающими не только конвертацию и подготовку данных для использования, но требующие комплексного переосмысления организации деятельности приобретенной компании в терминах бизнес-процессов приобретающей компании и вовлечение всех подразделений приобретенной компании.

В рамках такого сценария любые преобразования средств учета будут направлены на приведение настроек и алгоритмов систем учета к корпоративным.

Для создания единой среды взаимодействия между приобретающей и приобретенной компанией последняя включатся в общие системы документооборота и управления процессом отчетности.

На приобретенную компанию распространяются унифицированные принятые в приобретающей компании подходы к оформлению документов, рабочих материалов, разработочных таблиц, составляемых в соответствии с типовыми формами документов с последующим их размещением в едином хранилище материалов по подготовке отчетности.

Приобретающая компания повышает наглядность и прозрачность взаимодействия с приобретенной компанией путем применения автоматизированной системы управления подготовкой отчетности, содержащей в себе средства планирования и контроля процесса отчетности, распределения ответственности по участкам учета, блокам отчетности и конкретным специалистам, механизмы мониторинга выполнения конкретных задач.

Выбор аудитора для приобретенной компании зависит от даты приобретения, состава необходимых корпоративных процедур, масштаба и рода деятельности приобретенной компании, качества работы действующего аудитора приобретенной компании.

В отчетном периоде приобретения бывает целесообразным сохранение существующего аудитора приобретенной компании.

Вместе с тем с учетом изменения состава и стоимостных характеристик активов, обязательств и условных обязательств приобретенной компании по итогам оценки, результаты которой с большой долей вероятности проверяются аудитором приобретающей компании, а также уменьшением объема самостоятельных раскрытий, требующих аудита и самого объема аудиторских процедур в рамках подготовки консолидированной отчетности объединенной компании роль аудитора приобретенной компании в значительной степени снижается.

В этой связи возможно рассмотреть такую организацию аудита отчетности при которой существующий аудитор приобретенной компании будет выступать в рамках совместного аудита при участии аудитора приобретенной компании или подрядчиком в рамках аудита, проводимого аудитором приобретающей компании.

На основе выбранной модели интеграции приобретенной компании формулируется целевое состояние организации учета и отчетности в ней.

При этом как и в случае с определением степени интеграции, целевое состояние может определяться по стадиям интеграции. Концепция организации учета и отчетности в приобретенной компании должна отражать состояния элементов системы учета и отчетности по рассмотренным выше направлениям: организации, методологии, технологии.

На основе концепции организации учета и отчетности формируется план и бюджет трансформационных и интеграционных мероприятий с участием приобретающей и приобретенной компаний.

При подготовке указанных документов необходимо учитывать возможную оптимизацию численности сотрудников приобретаемой компании, а также подготовить актуальную качественную характеристику и количественную оценку синергий, возникающих в результате объединения.

В результате подготовки плана и бюджета трансформационных и интеграционных мероприятий производится оценка влияния отказа от принятой организации учета и отчетности на финансовую отчетность объединенной компании.

При проведении оценки справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств программная и аппаратная часть средств учета и отчетности оценивались по справедливой стоимости, а резервы по сокращению персонала могли не формироваться ввиду отсутствия детальных утвержденных планов изменения численности.

С учетом новой информации совместно с подразделениями по работе с информационными системами и персоналом учетное подразделение формирует справки, например, о размере списания вложений в нематериальные активы и обесценения, расходов по созданию резервов по сотрудникам, попадающим под сокращение.

Выводы

Предложенная выше модель задач учетного подразделения изложена преимущественно для ситуаций, связанных с приобретением (поглощением) компаний, с позиции учетного подразделения приобретающей компании.

Вместе с тем принципиальные этапы и действия, изложенные в ней, применимы и к другим формам корпоративных преобразований, в том числе слиянию, объединению компаний под общим контролем, организации новых дочерних и ассоциированных компаний, созданию совместных предприятий.

Кроме того, изложенные в модели подходы актуальны для приобретаемых компаний при планировании их текущей и перспективной деятельности и подготовки к объединению.

Для применения модели в таких обстоятельствах ее следует скорректировать в части определения ответственных и источников формирования будущих принципов работы в объединенной компании, а также исключения или адаптации отдельных этапов в зависимости от типа преобразования (например, исключение учетных задач материнской компании при создании новых организаций).

 

financialreporting.ru