Суждения и оценки при подготовке финансовой отчетности по МСФО

Если представить процесс учета и отчетности как совокупность взаимосвязанных типов процедур: идентификации, классификации, оценки, регистрации, раскрытия, — станет очевидно, что суждения и оценки занимают центральное место в системе учета и отчетности. Суждения возникают в результате процедур классификации, оценки — в результате процедур оценки. Они применяются для определения структуры учетных записей при регистрации и формировании раскрытий в процессе подготовки отчетности. Рассмотрим задачи идентификации и формирования суждений и оценок.

 

МСФО и МСА в кредитной организации

№ 1 (39) \ 2011

И.В. Тополя 

ОАО «Связьинвест», заместитель глав- ного бухгалтера, АССА, к.э.н.

 

Определение суждений и оценок

Суждения и оценки представляют собой мнения о качественных и количественных характеристиках элементов хозяйственной деятельности и хозяйственной среды, необходимые для отражения объектов и хозяйственных операций с ними в учете и отчетности.

Суждения — это мнения о качественных характеристиках объектов хозяйственной деятельности, хозяйственных операций с ними, фактах хозяйственной деятельности и событиях в хозяйственной среде компании.

Оценки — мнения о количественных характеристиках объектов хозяйственной деятельности, хозяйственных операций с ними, фактах хозяйственной деятельности и событиях в хозяйственной среде компании.

Системы стандартов учета и отчетности, например, Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принципиальных суждений об объектах хозяйственной деятельности и хозяйственных операций с ними, а также методах их оценки. Системы стандартов в самом общем виде определяют, каким образом должны быть классифицированы (сформированы суждения) и оценены (сформированы оценки) объекты хозяйствен- ной деятельности и хозяйственные операции с ними.

Системы стандартов учета и отчетности формируют основу для учетной политики компании — корпоративной системы правил о порядке классификации и оценки объектов и хозяйственных операций. Здесь суждения и оценки получают дальнейшее развитие в результате применения систем стандартов и учетной политики в практической деятельности. На этом уровне уже не существует концептуальных типов объектов и хозяйственных операций, а имеют место конкретные средства, предметы, процессы, субъекты деятельности. Общие принципы конкретизируются с учетом особенностей совершаемых хозяйственных операций, ситуаций, обстоятельств.

В подобных условиях необходимость суждений и оценок определяется тем, что качественные и количественные характеристики объектов хозяйственной деятельности, хозяйственных операций с ними, фактов хозяйственной деятельности и событий в хозяйствен- ной среде компании могут быть не определены, определены неполно или неточно на момент их осуществления. Формирование суждений и оценок обеспечивает как восполнение недостающей и корректировку неточной информации, так и решение текущих задач классификации и оценки объектов хозяйственной деятельности, хозяйственных операций с ними, фактов хозяйственной деятельности и событий в хозяйственной среде компании в целях их отражения в отчетности.

Суждения связаны:

  • с классификацией, определяемой условиями сделок, намерениями руководства, сложившейся практикой ведения деятельности (например, классификация аренды как финансовой или операционной, классификация основных средств как внеоборотных активов для продажи), а также с определением соответствия правилу, критерию (например, определением наличия индикаторов обесценения в рамках тестирования на обесценение, определением наличия конструктивных обязательств по неоформленным внутренними положениями долгосрочным социальным выплатам сотрудникам);
  • со структурированием (например, определением состава элементов продажи в многокомпонентных договорах, определением состава операционных и отчетных сегментов);
  • с определением качественной значимости (существенности) объектов хозяйственной деятельности, хозяйственных операций с ними, фактов хозяйственной деятельности и событий в хозяйственной среде компании.

Поскольку суждения устанавливают классификацию объекта хозяйственной деятельности, ими определяется и момент признания соответствующего объекта учета (например, классификация полученных средств за оказание услуги как доходов будущих периодов обусловливает распределение признания выручки во времени на период оказания такой услуги).

Оценки связаны:

  • с определением стоимости (например, справедливой стоимости котирующихся ценных бумаг);
  • определением значений параметров, влияющих на стоимость объектов, отражаемых в соответствии с принятыми политикой и методами их оценки (например, определение значения эффективной ставки процента для обязательств, отражаемых по амортизированной стоимости, определение сроков полезного использования внеоборотных активов, отражаемых по исторической стоимости, определение денежных потоков и ставки дисконтирования для оценки возмещаемой стоимости, определение актуарных допущений для оценки пенсионных обязательств);
  • определением количественной значимости (существенности) объектов хозяйственной деятельности, хозяйственных операций с ними, фактов хозяйственной деятельности и событий в хозяйственной среде компании.

Классификация суждений и оценок

Суждения и оценки могут быть классифицированы следующим образом:

  • по принадлежности к стандартам — применяемые в соответствии с национальными или международными стандартами,
  • месту формирования — централизованные или локально формируемые,
  • месту применения — корпоративные или локально применяемые,
  • охвату объектов учета и хозяйственных операций — массовые или индивидуальные,
  • степени применимости в практической работе — нормативные или конкретные,
  • по временной перспективе — текущие или перспективные.

Принадлежность к стандартам. Суждения и оценки являются неотъемлемой частью учета и отчетности независимо от состава систем стандартов учета и отчетности, выбранных компанией. Отдельные суждения и оценки могут быть уникальными для систем стандартов учета и отчетности, другие — быть идентичными для них.

Место формирования. Централизованные суждения и оценки формируются в единственном подразделении, назначенном ответственным за их формирование. Значения локально формируемых суждений и оценок определяются индивидуально в подразделениях, ответственных за управление конкретными объектами и хозяйственными операциями с ними.

Место применения. Корпоративные суждения и оценки представляют собой суждения и оценки, единообразно применяемые в компании в каждом из подразделений, осуществляющих учет и отчетность. Локально формируемые суждения и оценки применяются индивидуально в отдельных подразделениях, осуществляющих учет и отчетность.

Охват объектов и операций. Массовые суждения и оценки представляют собой суждения и оценки, формируемые для однотипных, идентичных объектов и хозяйственных операций с ними. Индивидуальные суждения и оценки формируются для уникальных объектов и хозяйственных операций с ними.

Степень применимости в практической работе. Нормативные значения оценок формируются в качестве основы для определения конкретных значений оценок и группируются в виде корпоративных стандартов, классификаторов, справочников. Конкретные значения суждений и оценок используются для фактической регистрации информации об объектах и хозяйственных операциях в учете и отражения в отчетности.

Взаимосвязь классов суждений и оценок. Формирование суждений и оценок в группе компаний должно осуществляться с учетом специфики объектов и хозяйственных операций, в отношении которых формируются суждения и оценки. Оптимальными представляются следующие варианты комбинации классов суждений и оценок:

  • массовые нормативные и фактические суждения и оценки формируются на централизованной основе для применения в качестве корпоративных суждений и оценок;
  • индивидуальные суждения и оценки формируются на локальной основе для применения в качестве локально применяемых суждений и оценок.

Возможность и необходимость реализации первого варианта существует в следующих случаях:

  • когда суждение или оценка формируется в отношении конкретного параметра для группы идентичных объектов или хозяйственных операций (например, суждение о наличии значительных изменений, имеющих неблагоприятные последствия для предприятия, при проведении тестирования на обесценение (МСБУ 36.12.b)) — результирующее суждение или оценка является окончательным точечным значением, подлежащим непосредственному использованию в учете и отчетности;
  • когда оценка формируется в отношении параметра, который является общим для учета и отчетности в отношении различных объектов или хозяйственных операций (например, оценка величины безрисковой ставки) — результирующая оценка является окончательным точечным значением, подлежащим непосредственному использованию в учете и отчетности;
  • когда оценка формируется в отношении параметра, для которого необходимы корпоративные стандарты, устанавливающие ориентиры такого параметра (например, оценка сроков полезного использования основных средств (МСБУ 16.50) может требовать наличия внутренних положений о допустимых в компании диапазонах сроках полезного использования) — результирующая оценка является справочным, нормативным значением оценки, которое используется для определения фактического значения индивидуальной оценки.

Временная перспектива. Суждения и оценки всегда носят текущий или перспективный характер. Суждения текущего характера выражают текущее состояние или классификацию объекта (например, определяют, к какой категории относятся финансовые активы). Суждения перспективного характера выражают качества объекта, которые, как ожидается, будут соблюдаться или проявляться в будущем (например, способность актива приносить экономические выгоды в будущем). Оценки текущего характера выражают текущие количественные характеристики объекта (например, справедливую стоимость по данным котировок ценных бумаг). Оценки перспективного характера выражают количественные характеристики объекта, которые, как ожидается, будут иметь место в будущем (напри- мер, ставки дисконтирования при проведении тестирования на обесценение).

Необходимость в применении

Суждения и оценки в равной степени актуальны для ведения учета и составления отчетности и кредитными, и промышленными организациями. Принципиальная необходимость суждений и оценок в этих организациях обусловлена самой природой учета. Характер деятельности кредитных и промышленных организаций определяет состав объектов и хозяйственных операций с ними, суждения и оценки в отношении которых в наибольшей степени актуальны для данных организаций. Для кредитных организаций, принципиальная деятельность которых связана с финансовыми инструментами, суждения и оценки будут касаться классификации финансовых активов и финансовых обязательств, способа их оценки, идентификации источников информации для определения справедливой или амортизированной стоимости. Для промышленных организаций, принципиальная деятельность которых связана с производством и продажей товаров, оказанием услуг, суждения и оценки будут касаться определения сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов, определения методов калькуляции себе- стоимости продукции, оценки готовой продукции и незавершенного производства, признания выручки по многокомпонентным договорам, идентификации и оценки обесценения дебиторской задолженности. Общими для всех организаций будут суждения и оценки, связанные, например, с учетом операций с персоналом (например, оценка пенсионных обязательств, расчетов по программам вознаграждения на основе долевых инструментов), оценкой и признанием резервов и условных обязательств, определением отложенного налога на прибыль.

Организация формирования суждений и оценок

Основная задача организации формирования суждений и оценок состоит в определении ответственности за формирование значений суждений и оценок для использования при ведении учета и составлении отчетности. Суждения и оценки не всегда следуют из системы документального оформления деятельности организации (например, договоров, приказов, протоколов). Для их формирования необходима соответствующая квалификация и опыт управления объектами хозяйственной деятельности, требующими отражения в учете и отчетности. Формирование суждений и оценок при составлении финансовой отчетности исключительно специалистами в области учета и отчетности создает множество рисков для компании:

  • риск формирования специалистом суждения или оценки, в отношении которых он менее компетентен, чем профильный специалист;
  • риск отсутствия достаточного и надежного обоснования сформированного суждения или оценки;
  • риск создания противоречий между подразделениями в отношении сформированного суждения или оценки и, конечно,
  • риск искажения финансовой отчетности по причине необоснованности или искаженности суждения или оценки.

Спектр возможных рисков велик, поэтому формирование суждений и оценок должно осуществляться специалистами подразделений, осуществляющих управление объектами хозяйственной деятельности, совместно со специалистами учета и отчетности, обеспечивающими интерпретацию положений стандартов учета и отчетности в терминах и в соответствии с процедурами, которые приняты в компании. Например, специалисты в области корпоративного кредитования владеют информацией о кредитном портфеле, действующих видах кредитов и режимах кредитования, существенных условиях кредитов, обеспечении кредитов, текущем и прогнозном финансовом состоянии заемщиков, составе ограничительных условий по договорам и степени соответствия им заемщиками. Суждения и оценки, сформированные указанными специалистами для ведения учета и формирования отчетности в отношении финансовых активов, будут всегда более точными, надежными и оперативными по срав- нению с суждениями и оценками, сформированными учетными работниками. Суждения и оценки, сформированные такими специалистами для ведения учета и формирования отчетности в отношении основных средств, инвестиционного имущества, финансовой и операционной аренды будут всегда более точными, надежными и оперативными по сравнению с суждениями и оценками, сформированными учетными работниками.

Суждения и оценки при таком подходе формируются профильными подразделениями:

в генеральной дирекции:

  • в отношении корпоративного учета и отчетности (например, в части тестирования на обесценение в целом по группе компаний, идентификации операционных и отчетных сегментов);
  • в отношении объектов и операций генеральной дирекции (например, финансовых активов, производных финансовых инструментов, заемных средств, иных активов и обязательств генеральной дирекции);
  • в отношении централизованных/корпоративных суждений и оценок (определяемых на уровне генеральной дирекции, но используемых в учете всех подразделений: безрисковой ставки, отдельных демографических показателей, курсов валют);

в нижестоящих подразделениях (независимо от количества уровней и состава филиалов и дочерних компаний):

  • в отношении объектов и операций соответствующего нижестоящего подразделения (активов и обязательств подразделения, например основных средств, запасов, торговой и прочей дебиторской и кредиторской задолженности).

Задачи профильных и учетных подразделений состоят в идентификации, формировании и использовании суждений и оценок. Решение данных задач обеспечивает получение следующих результатов:

  • идентификацию суждений и оценок — перечень суждений и оценок, необходимых для полноценного ведения учета и составления отчетности;
  • формирование суждений и оценок — нормативные или конкретные значения суждений или оценок;
  • использование суждений и оценок — зарегистрированные в учете и представленные в отчетности объекты и хозяйственные операции с ними.

Идентификация суждений и оценок

Идентификация суждений и оценок осуществляется посредством анализа системы стандартов с целью выявления положений, устанавливающих необходимость выразить мнение о качественных или количественных характеристиках объектов хозяйствен- ной деятельности и хозяйственных операций с ними, фактах хозяйственной деятельности и событиях в хозяйственной среде компании.

Пример идентификации суждений

В соответствии с p. 4.1.2 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» финансовый актив должен оцениваться по амортизированной стоимости в случае одновременного выполнения двух следующих условий:

  1. актив находится в рамках бизнес-модели, цель которой состоит в удерживании активов для сбора их договорных потоков денежных средств;
  2. договор по финансовому активу предусматривает потоки денежных средств в установленные даты, представляющие собой исключительно выплаты основной суммы и процентов на остаток непогашенной задолженности по основной сумме.

В соответствии с данным определением возможно идентифицировать следующие виды суждений:

  • о составе бизнес-моделей управления финансовыми активами;
  • наличии бизнес-моделей, целью которых является удерживание активов для сбора их договорных потоков денежных средств;
  • распределении финансовых активов между различными бизнес- моделями;
  • признании потоков денежных средств по финансовому активу выплатами основной суммы и процентов на остаток непогашенной задолженности по основной сумме;
  • соответствии отдельного или группы аналогичных финансовых активов определению финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости.

Пример идентификации оценок

В соответствии с p. 5.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» при первоначальном признании компания должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по его справедливой стоимости, с увеличением или уменьшением для финансовых активов или финансовых обязательств, не классифицируемых как оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения стоимости в прибыли или убытках, на величину транзакционных издержек, непосредственно связанных с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

В соответствии с данным определением возможно идентифицировать следующие виды оценок:

  • справедливую стоимость финансового актива или финансового обязательства,
  • величину транзакционных издержек, непосредственно связанных с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

Для формирования конкретных оценок необходимо сформировать ряд дополнительных суждений (протосуждений), которые позволят корректно сформировать оценку, подлежащую отражению в учете и отчетности. При этом границу между суждениями и протосуждениями провести достаточно трудно. Протосуждениями можно считать суждения, устанавливающие метод формирования оценки. Вместе с тем, несмотря на необходимость использования протосуждений для формирования конкретных оценок, они не являются объектом идентификации суждений и оценок, поэтому на практике идентифицируются и определяются непосредственно в процессе формирования суждений и оценок.

Согласно данному положению МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» суждениями будут являться следующие: о принципиальном составе издержек, непосредственно связанных с приобретением финансовых активов или выпуском финансовых обязательств, о составе издержек, связанных с настоящим финансовым активом. Одновременно протосуждениями для формирования оценки будут следующие практические суждения: о порядке распределения издержек, понесенных единовременно для приобретения группы финансовых активов, подлежащих учету в качестве отдельных единиц учета, о порядке оценки издержек до представления расчетных документов по договору оказания услуг, связанных с приобретением финансовых активов или выпуском финансовых обязательств.

Идентификация суждений и оценок, необходимых для ведения учета и составления отчетности, является единовременным действием в случае формирования перечня суждений и оценок на основе исчерпывающего анализа системы стандартов и деятельности компании. При таком подходе последующая актуализация суждений и оценок потребуется исключительно в связи с выходом новых или актуализацией положений действующих стандартов или в связи с изменениями в деятельности компании.

При ведении учета и составлении отчетности в соответствии с национальными и международными стандартами целесообразно согласовать состав и значение суждений и оценок, сформированных для данных систем стандартов. С целью оптимизации деятельности учетных и профильных подразделений необходимо провести сравнительный анализ систем стандартов на предмет идентификации состава суждений и оценок, которые должны быть сформированы при ведении учета и составлении отчетности, а также подходов к определению их значений, если таковые предусмотрены системами стандартов. Затем необходимо сопоставить состав и подходы с тем, чтобы определить возможность формирования единых суждений и оценок, применения общих подходов там, где это возможно, а также определить ситуации, где применение единых подходов является спорным или невозможным.

Спорными являются такие ситуации, в которых, например, состав и подходы к формированию суждений и оценок отличны, но:

  • эффект отклонений, возникающий в результате применения единого подхода, является несущественным для национальной или международной отчетности;
  • в национальных стандартах вопрос учета и отчетности по объекту или хозяйственным операциям не предусмотрен, поэтому целесообразно рассмотреть возможность применения положений международных стандартов в отношении таких объектов и хозяйственных операций;
  • в национальных стандартах в процессе адаптации международных стандартов предусмотрено упрощение подхода с исключением из их положений деталей, являющихся существенными для международной отчетности, поэтому целесообразно рассмотреть возможность применения положений международных стандартов;
  • применение подходов международных стандартов при наличии положений в национальных стандартах обеспечивает, по мнению компании, более достоверное представление в отчетности, и данные подходы могут быть применены при составлении национальной отчетности.

По результатам рассмотрения спорных ситуаций принимается решение об отнесении их к реализуемым на основе единых или индивидуальных требований и подходов. На основе полученной классификации формируется итоговая схема распределения суждений и оценок по ответственным подразделениям с указанием периодичности, сроков формирования суждений и оценок, а также необходимости их формирования в виде единых или нескольких индивидуальных суждений и оценок.

Результатом идентификации суждений и оценок являются реестры суждений и реестры оценок. Реестры содержат следующую информацию о суждениях или оценках:

  • блок отчетности, к которому относится суждение или оценка,
  • пункт стандарта, устанавливающего необходимость формирования суждения или оценки,
  • наименование подразделения, ответственного за формирование суждения или оценки,
  • периодичность формирования суждения или оценки,
  • характеристики суждения и оценок в соответствии с предложенной классификацией (принадлежность к стандартам, место формирования, место применения, охват объектов и операций, степень применимости в практической работе, временная перспектива).

Реестры суждений и оценок необходимы для формализации результатов идентификации суждений и оценок для последующего использования в качестве инструмента организации процесса формирования суждений и оценок.

Формирование суждений и оценок

Механизмы формирования суждений и оценок могут отличаться для различных типов объектов и хозяйственных операций с ними:

  • для типовых объектов и хозяйственных операций с ними суждения могут формироваться заранее, на этапе разработки комплекта материалов, описывающих жизненный цикл, параметры таких объектов и хозяйственных операций с ними, таким образом, суждения и оценки в момент первоначального признания конкретных объектов являются предварительно установленными;
  • для объектов и хозяйственных операций, не являющихся типовыми, в том числе, возникающими в результате персонализированной модификации типовых объектов суждения и оценки должны формироваться в момент признания объектов и хозяйственных операций с ними.

С учетом того, что формирование суждений и оценок целесообразно в подразделениях, осуществляющих управление объектами и хозяйственными операциями с ними, предварительное формирование суждений и оценок для типовых объектов позволяет ускорить процесс ведения учета и составления отчетности, снизить объем документооборота, исключить возможные ошибки при формировании суждений и оценок для массовых, однотипных объектов. Для уникальных объектов и хозяйственных операций с ними формирование суждений и оценок влечет возможные временные задержки, дополнительный объем коммуникаций между подразделениями. Вместе с тем они могут быть сокращены по отношению к дате признания объектов и хозяйственных операций с ними, если на этапе подготовки таких операций учетными и профильными подразделениями будут проработаны аспекты их отражения в учете и отчетности.

Для формирования суждения или оценки на практике необходимо ответить на множество вопросов, которые позволят сформировать значение суждения, оценки или протосуждения.

Например, для формирования значения оценки «Первоначальная стоимость объекта, полученного по финансовой аренде» (вытекаю- щей из положений МСБУ 17.20 и с учетом, что хозяйственные отношения сторон по договору могут быть классифицированы как финансовая аренда) для конкретного объекта основных средств необходимо ответить на следующие вопросы. Как определить справедливую стоимость — по данным спецификации лизингодателя, по ценам производителя или иной организации в цепочке реализации подобных активов? Как определить минимальные лизинговые платежи и соответствующую ставку дисконтирования? Кем осуществляется страхование объекта лизинга и уплата налога на имущество? Включены ли другие услуги лизингодателя в договор? Включены ли лизингодателем затраты по перечисленным основаниям в платежи по договору? Возможно ли надежно определить величину данных затрат для исключения их из состава лизинговых платежей для определения минимальных лизинговых платежей? Приведенная стоимость минимальных лизинговых платежей должна определяться от платежей с учетом или без учета НДС? Каким образом определить ставку дисконтирования? Что может использоваться в качестве предельной ставки заимствования, если в компании не привлекались заемные средства на условиях, сопоставимых с условиями поставки по финансовой аренде?

Таким образом, для определения исходных параметров, влияющих на формирование оценки, необходимо провести детальную работу по структурированию процесса получения оценки, формализовать решения относительно способа формирования такой оценки и по результатам указанных действий сформировать значение такой оценки.

Существуют различные способы формализации формируемых суждений и оценок, в значительной степени зависящие от корпоративной культуры и стандартов работы и взаимодействия подразделений компании:

  • распорядительные документы (приказы, распоряжения);
  • переписка между подразделениями (служебные письма, записки);
  • протоколы согласования позиций между подразделениями;
  • внутренне утвержденные меморандумы/разработочные таблицы, справки.

Как правило, формирование суждений предшествует формированию оценок как в рамках процедур отчетного периода (например, формирование суждения о классификации аренды как финансовой предшествует формированию оценок справедливой стоимости объектов, полученных в рамках финансовой аренды), так и в рамках процедур закрытия периода (например, формирование суждения о наличии признаков изменения условий использования основных средств предшествует формированию оценки измененных остаточных сроков полезного использования объектов основных средств). Вместе с тем возможны случаи, когда формирование оценок осуществляется независимо от формирования суждений (например, определение справедливой стоимости финансовых активов на отчетную дату).

Поскольку значения суждений и оценок формируются отдельно для нормативных и конкретных суждений и оценок, организация формирования суждений и оценок при ведении учета и составлении финансовой отчетности должна учитывать периодичность формирования суждений и оценок. Нормативные суждения и оценки целесообразно формировать на ежеквартальной основе (в привязке к периодичности составления отчетности). При этом действие нормативных суждений и оценок должно распространяться как на отчетную дату, для которой сформированы нормативы, так и в следующий за указанной отчетной датой отчетный период.

Конкретные суждения и оценки должны формироваться на дату совершения хозяйственной операции, обусловливающей первичное признание объекта, или на отчетные даты для отражения изменений с объектом учета на указанную дату. В этой связи необходимо отделить первоначальные суждения и оценки (первоначальная классификация (суждения), первоначальная стоимость или первоначальное значение значимого параметра (оценки)) от пересмотренных/ последующих суждений и оценок, даже если они будут касаться тех же объектов суждения и оценки (последующая классификация (суждения), корректировки стоимости с учетом метода оценки объекта или скорректированные значения значимого параметра (оценки)). Первоначальные суждения и оценки формируются на дату первоначального признания объекта, последующие суждения и оценки формируются на отчетные даты или в течение отчетного периода, в случае наступления особых обстоятельств, требующих пересмотра ранее сформированных суждений и оценок. Например, оценка сроков полезного использования основных средств формируется несколько раз — первоначально, в момент признания объекта основных средств, и далее по мере идентификации обстоятельств, свидетельствующих о необходимости пересмотра сроков полезного использования, или на выбранную дату в течение года в соответствии с положениями МСБУ 16.51.

Суждения и оценки занимают центральное место в учете и отчетности. Они определяют классификацию, момент признания и стоимость объектов учета и хозяйственных операций с ними. Совместная идентификация и формирование суждений и оценок учетными и профильными подразделениями обеспечивают получение исчерпывающего представления о качественных и количественных характеристиках объектов хозяйственной деятельности и хозяйственных операциях с ними, фактов хозяйственной деятельности и событий в хозяйственной среде, необходимых для ведения учета и составления отчетности.

Основным инструментом организации работы с суждениями и оценками являются реестры суждений и оценок. Они содержат полный перечень суждений и оценок, устанавливают ответственность за формирование, периодичность актуализации, сферу применения суждений и оценок. Взаимодействие подразделений в процессе раз- работки и применения реестров суждений и оценок является важным условием подготовки качественной и своевременной финансовой отчетности по МСФО.

financialreporting.ru